Балансите в акционерните дружества
Особеният характер на акционерните дружества и свързаните с това специални определения на търговския закон, правят необходими и в самото сметководство, а особено при съставянето на годишните баланси, някои съществени отклонения от обикновеното сметководство в едноличната търговия.
Особеностите в приложението на счетоводството в акционерните дружества, се отнасят главно до дружествения капитал, печалбите или загубите и резервните фондове.
Както ни е известно от счетоводството при едноличната търговия (и събирателните дружества), сметка "Загуби и печалби" се изравнява в края на годината чрез сметка "Капитал,,. В самия годишен баланс не фигурират отделно годишната печалба или загуба, а само сметка Капитал се явява в промяната чрез годишния резултат сума. Ако, например, в началото на годината капиталът на търговеца е бил 100,000 лв., а салдото на сметка Загуби и печалби показва чиста печалба лева 6000, то в баланса на края на годината, с/ка Капитал ще се яви в увеличения си размер от лв. 106000.
В едноличната търговия капиталът, значи, се изменя с годишната печалба или загуба, като увеличения с печалбата или намаления с загубата капитал съставлява базата за по-нататъшната дейност на предприятието. Същото може да се каже и за капиталовите с/ки на съдружниците в събирателните и вътрешните членове на командитните дружества, чиито капитали се увеличават или намаляват със съответната на всеки съдружник печалба, респективно загуба.
В връзка с особения характер. на капитала в акционерните дружества се налага и едно съществено отклонение във воденето на капиталовата с/ка на същите дружества, материалната база на които е основния или, както още се нарича - номиналния капитал. Запазването неизменяемостта на основния дружествен капитал е съществен дълг за всяко акционерно дружество при развиване на неговите функции.
При съставянето на годишния баланс на едно акционерно дружество, требва да се имат предвид следните 3 основни положения. а) Основния капитал на дружеството требва да фигурира като отделно перо в пасивната страна на баланса, безразлично дали целият основен капитал на дружеството е напълно внесен или не; дали то е реализирало печалби или е претърпяло загуби или по друг начин е настъпило едно увеличение или намаление на имуществото му.
б) От точка първа следва, че годишната печалба или загуба не може да се смесва с годишния капитал чрез прибавяне или изваждане. Оказалата се чрез съпоставяне на сбора от активите и пасивите печалба или загуба, требва да се изрази в отделно перо на баланса или, на счетоводен език казано, с/ка Загуби и печалби ще се изравни не вече чрез с/ка Капитал, а чрез с/ка Баланс. Сметката на основния капитал требва да си остане неизменена през цялото време на съществуването на дружеството, освен в случаите, определени от търговския закон и дружествените устави, когато може да последва увеличение или намаление на самия основен капитал. От тук и заключението, че през цялата операционна година, повод за записвания в с/ката на основния капитал няма да има. В края на всяка година с/ката на основния капитал ще фигурира в баланса все с една и съща сума.
Пример:
с/ка Основен капитал
| Да дава | Да взема | ||
|---|---|---|---|
| 31.XII.191... На баланс | 500000 | 1.I.191... От баланс |
500000 |
с/ка Баланс на 31.ХII.191.
| Да дава | Да взема | ||
|---|---|---|---|
| На Каса | 35000 | От Основен капитал | 500000 |
| На Ефекти | 150000 | От Кредитори | 170000 |
| На Портфейл | 300000 | От Заг. и Печалба | 45000 |
| На Дебитори | 230000 | ||
| 715000 | 715000 | ||
При реализиране на чиста печалба с/ка Загуби и печалби се открива пак чрез с/ка Баланс и се изравнява чрез отнасяне на чистото салдо по сметките "Резервен фонд", "Тантиеми" - "Дивиденти" и др., съгласно определенията на дружествения устав. Останалата евентуално неразпределена част от печалбата се отнася към първо приходно перо за идната година.
с/ка Загуби и Печалби на 31.ХII.191...
| Да дава | Да взема | ||
|---|---|---|---|
| На общи разноски | 90000 | От Лихви и комисионни | 135000 |
| Баланс | 45000 | ||
| 135000 | |||
| 1.I.191 . На Рез.фонд - Тантиеми - Дивиденти |
40000 | 1/I.191. от Баланс | 45000 |
| ч .с-ка Заг. Печ. | 5000 | ||
От горния пример се вижда, че чистата печалба, която фигурира като салдо дебит в с/ка Баланс и като салдо кредит в с/ка "Загуби и Печалби", не представлява освен част от общия капитал на дружеството, в размер на която капиталът на частния търговец би се увеличил и за това тя - печалбата - трябва да фигурира в пасивната страна на баланса.
При втория възможен случай, при положението на една загуба, която намалява размера на дружествения капитал, последната, при положението, че основния капитал трябва винаги да фигурира в пасивната страна на баланса в неизменяемия си размер, за установяване на ефективния капитал според счетоводните правила, трябва да се постави в срещуположната (активната) страна на баланса.
Пример:
Баланс на 31.ХII.192...
| Да дава (актив) | Да взема (пасив) | ||
|---|---|---|---|
| На Каса | 20000 | От Капитал | 500000 |
| - Стоки | 370000 | - Кредитори | 180000 |
| - Дебитори | 250000 | ||
| - Заг. и печ-би (загуба) | 40000 | ||
| 680000 | 680000 | ||
с/ка Загуби и Печалби
| Разход Да дава | Приход Да взема | ||
|---|---|---|---|
| На Общи разноски | 70000 | От Стоки | 30000 |
| - Баланс (загуба) | 40000 | ||
| 70000 | 70000 | ||
в) От гореизложеното следва, че при положението на неизменяемост на основния капитал, всички увеличения на дружествения капитал, които не представляват увеличения на самия основен капитал, не могат да се сливат с последния. Като дружествен капитал, тия увеличения, обаче, трябва също така фигурират в пасивната страна на баланса, наред с основния капитал, под особено на наименование "Допълнителен капитал" или, както обикновено го наричат "Резервен фонд". Отделянето на резервния фонд от основния капитал ще показва, че се касае за едно образуване на специален капитал с специално предназначение.
Образуването на резервен фонд е една необходимост за всяко акционерно дружество, пред вид на особеното стопанско и юридическо значение на основния капитал, да служи като кредитна база за дружеството и да бъде неприкосновен (освен в случай на ликвидация).
По съвкупност с/ките на резервния фонд, и с/ка Загуби и печалби, заедно с основния капитал представляват в пасива на баланса това, което за отделния търговец представлява с/ка Капитал.
Източниците от които се образува и расте резервния фонд са главно два:
1. От част от годишната печалба, която, съгласно определенията на търговския закон и на дружествените устави, ежегодно се отнася към резервния фонд.
2. От извънредни постъпления в форма на допълнителни вноски на акционерите при основаването на дружеството, извънредни печалби при емитиране на нови акции над номиналната стойност (над пари) или пък при случаите, когато с решението на общото събрание, всички или част от акционерите, за да добият особени привилегии при раздаване на дивидент или в случай на ликвидация на дружеството, заплащат допълнителни вноски.
Така например, ако едно дружество реши да увеличи основния си капитал с 1,000,000 лева, чрез емитиране на 10,000 нови акции по курс 120, то към първоначалния основен капитал на дружеството ще се прибави и произведението от номиналната стойност на пуснатите 10,000 нови акции по 100=1,000,000 лв. Остатъкът добит от връхнината по 20 лв. на акция=200,000 лв. се отнася към резервния фонд.
Покрай многото цели, за които може да бъде използуван резервния фонд, е и тая, да служи за покриване евентуалните загуби на дружеството.
Така например, ако балансът на едно индустриално дружество покаже една загуба от 50000 лв. и общото събрание е решило, щото тя да бъде покрита от резервния фонд, ще имаме:
Баланс на 31.ХII.192...
| Актив | Пасив | ||
|---|---|---|---|
| Каса | 20000 | Основен капитал | 400000 |
| Фабрикати | 320000 | Резервен фонд | 90000 |
| Недвижими имоти | 200000 | Кредитори | 100000 |
| Загуба | 50000 | ||
| 590000 | 590000 | ||
Същият баланс, след изравнение на загубата, чрез резервния фонд ще бъде:
Баланс на 31.ХII.192.
| Актив | Пасив | ||
|---|---|---|---|
| Каса | 20000 | Основен капитал | 400000 |
| Фабрикати | 320000 | Резервен фонд 90000 | |
| Недвижими имоти | 200000 | Загуба 50000 | 40000 |
| Кредитори | 100000 | ||
| 540000 | 540000 | ||
Покриването на загубата чрез резервен фонд става, като се задължи с/ка "Резервен фонд", а се завери с/ка "Загуби и печалби".
Балансите на акционерните дружества могат да се разгледат от различни гледни точки, според целта, за която те се съставят. Като средство за надникване в имущественото и финансово състояние на дружеството, балансът трябва да даде на заинтересованите: едно периодично изложение на имущественото състояние, от което да може да се състави едно вярно заключение за успеха или неуспеха на дружеството. Балансът трябва да съставлява също така, базата за разпределение печалбите, ако такива се окажат в края на годината.
Като периодично прегледно изложение на имущественото състояние на предприятието, балансът е от значение изобщо за всеки един търговец, който, според търговския закон, е длъжен да води счетоводни книги, в които да вписва по установените счетоводни правила всека търговска операция и в края на годината да състави инвентар и баланс.
Частно за акционерните дружества, балансът има и това значение, че от него може да се съди за резултата от годишната дейност на дружеството. Яко в едноличната търговия непосредствената цел на баланса е самото изложение на имущественото състояние, то при акционерните дружества балансът има и това практическо значение., че чрез него се установява годишната печалба, която ще се разпредели помежду акционерите, или пък загубата, която ще има да се покрива. Балансът на едно акционерно дружество в своята прегледност трябва да има и характер на отчет пред акционерите, които не могат да надникват в дружествените книги, както съдружниците при събирателните или командитни дружества, които имат право в всяко време да преглеждат книгите на дружеството. Балансът на акционерното дружество по своята форма и съдържание трябва да улесни всеки акционер или заинтересован, който желае да си състави една правилна преценка относно вървежа на дружеството.
При все това, самият дружествен баланс не може да представлява друго освен една моментна илюстрация на имущественото състояние в края на годината, Какъв е бил вървежа : на дружествените работи през годината; как са се променили отделните имуществени тасти; какъв е бил годишният оборот и пр. всичко това не може да се види от баланса. Затова и някои дружества, освен годишния баланс, публикуват и оборотни баланси за движението на отделните имуществени части.
Някои дружества в своята практика, при съставянето на годишния си баланс, не спазват определението на търговския закон (чл. 207, ал. 6) за указване печалбата или загубата в особено перо в края на баланса, като предварително разхвърлят печалбата по сметките. "Резервен фонд", "Тантиеми", "Дивиденти", а само остатъка от неделимата печалба оставят да фигурира в с/ка Загуби и печалби. Това отклонение от предписанието на закона е несъвместимо и с основното правило печалбата или загубата трябва да бъдат особено показани в края на баланса в една отделна от другите балансови пера цифра. Заинтересованата публика трябва да има възможност да вижда печалбата или загубата в отделно перо и на определено место, иначе тя ще бъде мъчно узнаваема а самия резултат от дейността на предприятието - замедлен.
Че разпределението на годишната печалба не може да бъде предмет на баланса, се вижда и от предписанията на самия търговски закон (чл. 202 ал. 2), според който проверителния съвет най-напред проверява предложението на управителния съвет за разпределението на печалбата и го докладва на общото събрание.
Допустимо може да бъде само, както често се и практикува, щото в баланса де бъде указано вероятното разпределение на печалбата, както е предложено от управителния съвет, с обозначение начина на разпределението пред графата за сумите.
Пример:
| Пасив | |
|---|---|
| Основен капитал | 600000 |
| Резервен фонд | 120000 |
| Кредитори | 150000 |
| Загуби и Печалби (печалба) за разпределение: | |
| а) Резервен фонд | 10000 |
| б) Тантиеми | 8000 |
| в) 10% Дивидент | 60000 |
| г) Ocт. за идн. год. | 2000 |
| 950000 | |
Частични баланси. По-крупните акционерни дружества, които имат открити клонове на различни места или подържат самостоятелни отдели (търговски, индустриален, банков и др.), практикуват воденето на отделни счетоводни книги. Клонът или отделът получават от централата своя капитал, който се явява в книгите на клона или отдела под названието с/ка "Капитал" или с/ка "Централа". В края на годината клонът респ. отделът съставя своя баланс за установяване печалбата или загубата, както и остатъка от капитала, който ще фигурира в баланса на централата като актив. Счетоводно този остатък представлява вземането на централата към клона, а фактически вложеното в клона имущество. Балансите на клоновете или отделите ще покажат също така и резултатите от дейността им, изразена в реализираната печалба или претърпяната загуба. Акционерни дружества, които водят по този начин отделни счетоводства, могат да публикуват и по отделно балансите на централата и клоновете, както с/ките Загуби и печалби, само че, това публикуване трябва да стане в един и същи ден. Общоприето е също, взаимните сметни отношения на клоновете или отделите да се изравняват посредством централата чрез съответни заверозадължения.
Пример:
Акционерно дружество Х
Баланс на централата София
| Актив | Пасив | ||
|---|---|---|---|
| Разни активи | 3000000 | Основен капитал | 2000000 |
| Клонове (вземания от клоновете) | 800000 | Резерв, .фонд | 150000 |
| Разни пасиви | 1500000 | ||
| Загуби и Печал. (печалба) | 150000 | ||
| 3800000 | 3800000 | ||
Баланс на клона във Варна
| Актив | Пасив | ||
|---|---|---|---|
| Разни активи | 1000000 | Разни пасиви | 600000 |
| Централа (дълг към централа) | 350000 | ||
| Загуби и Печал. (печалба) | 50000 | ||
| 1000000 | 1000000 | ||
Баланс на клона Русе
| Актив | Пасив | ||
|---|---|---|---|
| Разни активи | 700000 | Разни пасиви | 280000 |
|
Загуби и Печал. (загуба) |
30000 | Централа (дълг към централа) | 450000 |
| 730000 | 730000 | ||
От горния пример се вижда, че активът на централата се състои, освен от 3000000 актив в непосредствено владение и записан в счетоводните книги на самата централа, още и от актив 800,000 лв., който централата има вложен в клоновете. Същата сума от 800,000 лв., като дълг на клоновете спрямо централата, фигурира в пасивната страна на техните баланси - 350,000 лв. в баланса на клона Варна и 450,000 лв. в клона Русе. Печалбата на дружеството ще се равни на 150,000 от централата +50,000 от клона Варна - загубата от клона Русе 30,000=лв. 170,000. Реализираната печалба от клона Варна ще се предаде на централата чрез задължение на с/ка Загуби и печалби, а заверените на с/ка Централа в книгите на клона. Показаната пък от клона Русе загуба, като обща за дружеството, ще се изравни чрез заверение на с/ка Загуби и печалби, а задължение на с/ка Цантрала в книгите на клона, а в книгите на централата записванията ще бъдат обратни. Централата от своя страна ще задължи с/ка Клонове (клона Варна), а завери с/ка Загуби и печалби с 50,000 лв.; ще завери с/ка Клонове (клона Русе), а задължи с/ка Загуби и печалби с 30,000 лв., загубата от клона Русе.
След прехвърляне печалбата респ. загубата от клоновете върху централата, съставя се общ баланс на дружеството, който ще показва и общия резултат на дружеството, както следва:
Баланс на акц. дружество София
| Актив | Пасив | ||
|---|---|---|---|
| Разни активи | 30000000 | Основен капитал | 2000000 |
| Клонове | 820000 | Резерв. фонд | 150000 |
| Разни пасиви | 1500000 | ||
|
Загуби и печалби (печалба) |
170000 | ||
| 3820000 | 3820000 | ||
Единството на балансите изисква съставянето на общ баланс за обнародване, като обобщение на всички отделни баланси на клоновете и централата, чрез централизиране на всички отделни пера от балансите на клоновете и централата в общи активни и пасивни пера на общия (генерален) баланс.
Встъпителен баланс. Всяко новоосновано акционерно дружество със започването си да функционира е длъжно да състави своя пръв встъпителен баланс, като база за бъдещата дейност. Формата на встъпителния баланс ще бъде проста и ще съдържа, ако целия капитал е напълно внесен, като актив - внесения в пари капитал, а като пасив самия основен капитал. Ако само част от основния капитал е била внесена, то в актива на баланса недовнесената още част ще се представлява чрез с/ка Акционери. Ако напр., са внесени само 60% от основния капитал от 1,000,000 лв., то встъпителният баланс ще бъде:
Баланс на акц. дружество
| Актив | Пасив | ||
|---|---|---|---|
| Каса | 600000 | Основен капитал | 1000000 |
| Акционери | 400000 | ||
| 1000000 | 1000000 | ||
Встъпителният баланс ще има по сложен състав в случаите, когато някои от основателите влагат свое имущество в дружеството, или пък, когато едно съществуващо еднолично предприятие се превърне в акционерно дружество чрез поемане на активите и пасивите му.
Приключителен баланс. Приключването на всеки операционен период се завършва с съставянето на приключителен баланс. Обикновено, за операционен период се взема 1 година, без да е необходимо, щото тя да съвпада с календарната година, като датата на започването операционната година се спазва за всека следваща година. В всеки случай, приключителният баланс требва да обхваща точно една година. В случай на изменение датата на започването операционната година, балансовият период и в този случай не може да трае по дълго от една година. Ако например, началото на операционната година бъде променено от 1 януари на 1 март, то този преходен период от 2 месеца требва да се вземе като отделен балансов период.
